Gewerbesteuer: Hinzurechnung bei Mitarbeiterunterkünften und Hotelzimmern

Wann führen angemietete Mitarbeiterunterkünfte, Hotelzimmer oder Veranstaltungsflächen zu einer gewerbesteuerlichen Hinzurechnung? Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit mehreren aktuellen Entscheidungen seine Rechtsprechung weiter konkretisiert. Für Unternehmen kommt es dabei insbesondere auf die tatsächlichen betrieblichen Verhältnisse an.

Gewerbesteuerliche Hinzurechnung bleibt eine Frage des Einzelfalls

Bei der gewerbesteuerlichen Behandlung von Mietaufwendungen ist nicht allein entscheidend, wie lange Räumlichkeiten angemietet werden. Maßgeblich ist vielmehr, ob die angemieteten Räume nach den tatsächlichen betrieblichen Verhältnissen wirtschaftlich einem dauerhaften betrieblichen Bedarf entsprechen.

Damit können auch kurzfristige oder wiederkehrende Anmietungen für die Gewerbesteuer relevant sein.

Insbesondere regelmäßige Anmietungen am selben Ort oder innerhalb eines bestimmten Einzugsgebiets können dafür sprechen, dass die betreffenden Räumlichkeiten als fiktives Anlagevermögen einzuordnen sind.

Sind auch Hotelzimmer von der Hinzurechnung betroffen?

Auch Hotelzimmer sind nicht grundsätzlich von der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung ausgenommen.

Werden Unterkünfte regelmäßig für betriebliche Zwecke vorgehalten, kann dies zu einer Hinzurechnung führen. Anders kann die Beurteilung bei projektbezogenen Einsätzen an wechselnden Orten ausfallen. In diesen Fällen liegt in den meisten Fällen kein vergleichbarer dauerhafter betrieblicher Bedarf vor.

Die entscheidende Frage lautet daher:

Entsprechen die angemieteten Räumlichkeiten wirtschaftlich einem dauerhaften betrieblichen Bedarf?

Was sollten Unternehmen bei Mitarbeiterunterkünften beachten?

Für Unternehmen gewinnt damit insbesondere die Dokumentation ihrer Anmietungspraxis an Bedeutung. Nachvollziehbar festgehalten werden sollten unter anderem:

• die jeweiligen Anmietungsorte und die konkrete Nutzung,
• wiederkehrende betriebliche Bedarfe,
• der Zusammenhang mit bestimmten Projekten oder Aufträgen sowie
• die Frage, ob eine Unterkunft dauerhaft betrieblich benötigt oder lediglich für einen einzelnen Einsatz angemietet wird.

Eine nachvollziehbare Dokumentation kann dabei helfen, die tatsächlichen betrieblichen Verhältnisse und den Hintergrund der jeweiligen Anmietung darzustellen.

Keine pauschale Beurteilung kurzfristiger Anmietungen

Die aktuelle BFH-Rechtsprechung bedeutet weder eine generelle Entwarnung für kurzfristige Anmietungen noch führt jede wiederkehrende Anmietung automatisch zu einer gewerbesteuerlichen Hinzurechnung.

Entscheidend bleiben der jeweilige Geschäftsgegenstand, die konkrete Nutzung der angemieteten Räumlichkeiten und die tatsächlichen betrieblichen Verhältnisse.

Unternehmen, die regelmäßig Mitarbeiterunterkünfte, Hotelzimmer oder andere Räumlichkeiten anmieten, sollten ihre bestehende Anmietungspraxis daher auch unter gewerbesteuerlichen Gesichtspunkten prüfen.